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怎么处理增值税与企业所得税的差异?

在税务实务中,最重要的是会计人员在税务处理上的差异。处理不当会造成税务风险。税与税的区别,是指具体业务因其各自的立法目的而产生的计税依据和规则的不同。下面傲火企业..

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怎么处理增值税与企业所得税的差异?

发布时间:2020-09-27 热度:

在税务实务中,最重要的是会计人员在税务处理上的差异。处理不当会造成税务风险。税与税的区别,是指具体业务因其各自的立法目的而产生的计税依据和规则的不同。下面傲火企业咨询编辑通过一个案例来说明:怎么处理增值税与企业所得税的差异?

经营性租赁业务的处理:

a公司与B公司签订工厂租赁合同,合同约定B公司租用a公司厂房的时间为2017年10月1日至2018年9月30日,B公司应一次性支付年度租金,a公司收到租金后应开具全额发票。那么,在这项业务中,增值税与企业所得税纳税义务的确认时间是否一致呢?

会计处理:《企业会计准则第21号——租赁》(财会[2006]3号)第二十六条:经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认当期损益;其他方法较为系统合理的,也可以采用其他方法采用。在这种情况下,租金收入应分摊到每个月。一次性收到年租金时,应作为预收款处理。

增值税:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号)第十九条规定,增值税纳税义务的发生时间:(1)应税销售行为发生之日,为收到销售款或者取得索取销售金额证据之日;先开发票的,为发票开具之日。(2) 进口货物的报关和进口日期。增值税扣缴义务的发生时间为纳税人承担增值税义务的日期。《国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》(财税[2016]36号)附件一第四十五条第二款:纳税人以预收方式提供建筑服务、租赁服务的,纳税义务发生时间为收到预收款项的日期。在这种情况下,a公司已收到付款并开具发票,增值税纳税义务在发票开具之日。

企业所得税方面:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条:企业应纳税所得额按照权责发生制计算,属于当期所得费用,不论款项是否收到;不属于当期的收入和费用,即使资金已在本期收付,也不作为当期收入和费用。但是,本条例和国务院财政、税务机关另有规定的除外。《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)1。关于租金收入的确认:根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产使用权取得的租金收入,包装物或者其他有形资产,应当按照交易合同或者协议的约定由承租人支付,租金日确认收入的实现。其中,交易合同或协议约定租赁期在一年以上,并按照《实施条例》第九条规定的收支相匹配的原则,一次性预付租金的,出租人可在租赁期内将上述已确认收入分期平均计入相关年度收入。在这种情况下,合同的租期为一年。根据权责发生制原则,企业所得税的收入确认应分摊到每个月。

怎么处理增值税与企业所得税的差异?

预收款方式的销售行为的会计与增值税及企业所得税处理对比

此对比表的政策依据是:

《企业会计准则第14号——收入》(财会[2006]3号)。

《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税办法的通知》(国税发[2009]31号)。

资产损失的处理

一个企业因储存不当,造成20万原材料被盗,保险公司赔付10万。这项业务应该如何纳税?

《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第691号)第十条:下列各项的进项税额,不从销项税额中扣除:(2)购进货物以及有关劳务、运输服务的非正常损耗《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部令第65号)第二十四条:本条例第十条第(二)项所称的非正常损失,是指因盗窃、灭失、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、毁损、,由于管理不善而发霉变质。

《国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)九、企业被盗固定资产或存货,固定资产的账面价值或者存货成本扣除保险赔偿金和赔偿金后的余额,作为固定资产或者存货的被盗损失,在计算应纳税所得额时予以扣除。10、 企业因盘亏、毁损、报废、被盗等原因不能从增值税销项税额中扣除的进项税额,在计算应纳税所得额时,可以与存货损失一并扣除。

因此,应为此业务编制以下会计分录:

借:其他应收款100000

营业外支出132000

信贷:原材料200000

应交税金-应交增值税(进项税转出)32000

从相关法律法规和会计处理可以看出,增值税按全额进项转出,企业所得税按差额和不能抵扣的进项税额确定,确认盘亏,在企业所得税税前扣除。

资产损失增值税与企业所得税对比图

此比较表的政策依据是:

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(2011年第25号公告)。


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